Les Émirats arabes unis ont une économie dynamique, célèbre pour le commerce, le tourisme, et bien plus. Autrefois, ils se basaient uniquement sur le pétrole. Grâce à des initiatives stratégiques, ils se sont transformés en une métropole moderne. Les zones franches tiennent un rôle clé dans cette métamorphose. Bien que l’idée des zones franches d’impôt n’était pas nouvelle, ils les ont magistralement adaptées aux besoins de la nation.
Cet article retracera l’histoire des zones franches aux Émirats arabes unis et analysera leur impact sur l’économie. Il examinera également l’effet de l’introduction de l’impôt sur les sociétés dans les entités des zones franches, les concepts d’activités éligibles et de revenus éligibles, et évaluera les tendances futures.
Comprendre les entités des zones franches aux Émirats arabes unis
Histoire des zones franches aux Émirats arabes unis
Dès les années 1980, les Émirats arabes unis (EAU) ont initié leur investissement dans les zones franches. En 1985, avec la création de la zone franche de Jebel Ali (JAFZA), ils visaient à attirer les investisseurs étrangers et à diversifier l’économie. Rapidement, JAFZA s’est imposée comme l’une des zones franches les plus vastes à l’échelle mondiale.
Le succès retentissant de JAFZA a servi de catalyseur pour les EAU, les incitant à développer d’autres zones franches. Ainsi, au début des années 2000, ils ont lancé de nouveaux espaces tels que DAFZA, DIC, et DMC, ciblant des secteurs clés comme la logistique, la technologie, et les médias. Aujourd’hui, le pays compte plus de 40 zones franches réparties sur ses sept émirats, chacune offrant divers avantages aux entreprises :
- Propriété étrangère à 100 %,
- Exonération de droits d’importation,
- Accès facilité aux marchés mondiaux,
- Infrastructure de pointe.
Les zones franches aux Émirats arabes unis se sont révélées être un levier crucial pour la croissance économique du pays. Elles ont su attirer des milliards de dollars d’investissements étrangers et générer des centaines de milliers d’emplois. En outre, elles ont joué un rôle significatif dans l’établissement des Émirats arabes unis en tant que centre nerveux mondial pour le commerce, l’industrie et la logistique.
Définitions : Zones franches
Zone franche
Conformément à la loi sur le Connecticut, une zone franche a été définie comme « une zone géographique désignée et définie à l’intérieur de l’État qui est spécifiée dans une décision prise par le Cabinet à la suggestion du ministre ».
Qui est une personne de la zone franche
Une zone franche enregistre, établit ou incorpore une personne morale, y compris une succursale d’une personne non-résidente enregistrée dans cette zone franche. Cependant, la définition d’une personne de la zone franche exclut les catégories de personnes suivantes :\
Une personne physique qui exerce des activités dans une zone franche (y compris les établissements individuels ou les sociétés civiles).
En outre, toute entité constituée à l’extérieur d’une zone franche ne rentre pas dans la définition d’une personne de zone franche.
Aperçu général du système d’imposition des sociétés des Émirats arabes unis
Bien que les zones franches promettaient un environnement sans impôt, l’introduction de la taxation des entreprises aux Émirats arabes unis a surpris beaucoup de monde. Effectivement, même si le nouvel impôt sur les sociétés crée un cadre presque sans taxe (0% d’imposition) pour les entités des zones franches, la restriction de l’exonération fiscale a suivi. Principalement, cette limitation concerne les entreprises menant des activités « spécifiées » et répondant à certains critères. Par conséquent, seules les entités satisfaisant à ces conditions obtiennent le statut « d’entité de zone franche éligible ». Ce qui représente un changement notable par rapport à la politique antérieure, qui était plus libérale concernant les activités des entités dans ces zones.
Qui est considéré comme une entité de zone franche éligible ?
Une personne de la zone franche qui remplit les conditions suivantes est considérée comme une entité de zone franche admissible (QFZE) :
- Maintient une substance adéquate dans l’état
- Tire un revenu admissible
- Non choisi d’être soumis à la C.T. normale
- Se conforme aux dispositions en matière de prix de transfert
- Préparer et tenir à jour les états financiers vérifiés
- Ne dépasse pas le seuil de revenu de minimis
- Satisfait à toute autre condition prescrite par le ministre.
Le non-respect des conditions ci-dessus entraînera la disqualification de l’entité du statut d’entité de zone franche éligible.
Qu’est-ce qui est considéré comme le maintien d’une substance adéquate dans l’État ?
Le QFZE doit fonctionner avec un niveau adéquat d’actifs, d’employés et de dépenses d’exploitation qui correspond à l’échelle de ses opérations commerciales.\
Il peut externaliser les activités à une partie liée ou à un tiers basé dans la zone franche, à condition de maintenir une supervision adéquate.
Taux actuels d’imposition des sociétés
La politique fiscale entourant une Entité de Zone Franche éligible peut être résumée comme suit :
- Les revenus éligibles seront soumis à une imposition de 0% et
- Les revenus non éligibles seront soumis à une imposition de 9 %
Qu’est-ce qui est inclus dans le revenu admissible ?
Les revenus admissibles comprennent les catégories de revenus suivantes :
- Revenus provenant de transactions avec d’autres personnes de la zone franche lorsque l’autre personne de la zone franche est le bénéficiaire effectif (à l’exception des revenus provenant d’activités exclues).
- Revenus provenant de transactions avec une personne hors zone franche (sur les activités éligibles qui ne sont pas des activités exclues)
- Tout autre revenu à condition que le QFZE satisfasse à l’exigence de minimis
Qu’est-ce qu’un bénéficiaire bénéficiaire ?
Un bénéficiaire bénéficiaire est une personne qui a le droit d’utiliser le bien ou le service et qui n’a pas d’obligation contractuelle ou légale de transmettre le bien ou le service à une autre personne.
Qu’est-ce qu’une activité admissible ?
Les activités admissibles incluent toutes les activités spécifiées dans la décision ministérielle que mène une personne admissible de la zone franche et dont elle tire son revenu admissible. Ces activités comprennent notamment :
- Fabrication ou transformation de biens ou de matériaux
- Négoce de marchandises admissibles
- Détention d’actions et d’autres valeurs mobilières à des fins de placement.
- Propriété, gestion et exploitation des navires
- Services de réassurance
- Services de gestion de fonds
- Services de gestion de patrimoine et d’investissements
- Services du siège social à des parties liées
- Financement et location d’aéronefs
- Distribution de biens ou de matériaux à l’intérieur ou à partir de la zone désignée
- Services logistiques
- Toute autre activité accessoire à ce qui précède.
Qu’est-ce qu’une activité exclue ?
Cela comprend les activités précisées par le ministre et menées par une QFZE à partir desquelles un revenu non admissible est tiré. Cela comprend :
- Toute transaction avec des personnes physiques (à l’exception de la propriété, de la gestion et de l’exploitation de navires, des services de gestion de fonds/patrimoine et d’investissements, ainsi que du financement et de la location d’avions)
- Activités bancaires
- Activités d’assurance sans préjudice des services de réassurance et des services de siège social aux parties liées.
- Activités de financement et de location sans préjudice de la propriété, de la gestion et de l’exploitation de navires, des services de trésorerie et de financement à des parties liées et du financement et de la location d’avions.
- Propriété/exploitation de biens immobiliers (autres que les biens commerciaux situés dans une zone franche et où des transactions sont effectuées avec d’autres personnes de la zone franche).
- Toute activité accessoire à ce qui précède
Comment la source de revenus d’une QFZE impacte-t-elle son imposition ?
Nous pouvons reformuler chaque section en remplaçant la voix passive par la voix active :
Revenus provenant d’autres personnes de la zone franche
Si d’autres entités de la zone franche reçoivent des revenues des activités éligibles (hors activités exclues) d’une QFZE, on considère ces revenus comme admissibles et ils sont soumis à un taux d’imposition de 0 %. Par contre, les revenus des activités exclues doivent subir un test de minimis.
Revenu des personnes non membres de la zone franche
Les entités hors zone franche perçoivent des revenus d’une QFZE (Qualified Free Zone Enterprise) pour des activités éligibles non classées comme exclues. Ces revenus se qualifient comme admissibles et bénéficient d’un taux d’imposition de 0 %. Les revenus issus d’activités non éligibles doivent passer un test de minimis.
Revenus de biens immobiliers
Si une QFZE gagne des revenus en louant ou en vendant un bien commercial à une autre entité de la zone franche, elle bénéficie d’un traitement de ces revenus comme admissibles avec un taux d’imposition de 0 %. Cependant, la QFZE doit payer un impôt de 9 % sur tous ses autres revenus immobiliers, même si ces revenus ne figurent pas parmi les revenus non admissibles dans le test de minimis.
Revenus provenant d’établissements stables nationaux ou étrangers de la QFZE
Les revenus que les établissements stables, nationaux ou étrangers, d’une QFZE perçoivent, on les considère comme provenant d’une entité distincte et connectée à la QFZE. Ces revenus sont imposables et assujettis à un taux de 9 %. Ces revenus ne s’appliquent pas dans le cadre des revenus non admissibles pour le test de minimis.
Qu’est-ce qui est considéré comme une propriété commerciale ?
Un bien commercial est un bien immobilier que l’on utilise uniquement à des fins professionnelles et non pour l’habitation ou l’hébergement.
Qu’est-ce que le test de minimis ?
La règle de minimis dicte la limite maximale des revenus non admissibles qu’une entité de zone franche peut générer tout en conservant son statut de QFZE.
L’entité de la zone franche doit déterminer son seuil de minimis, qui correspond au plus bas des deux montants suivants :
- 5 millions d’AED ou
- 5 % du chiffre d’affaires annuel.
Si l’entité génère des revenus qui restent dans ce seuil, alors ces revenus seront considérés comme admissibles et seront taxés à un taux de 0 %.
En revanche, si l’entité dépasse le seuil de minimis, elle perdra son statut de QFZE. Cette perte de statut s’appliquera pour une période étendue de 4 années consécutives, ce qui fait un total de 5 ans, pendant lesquels l’entreprise sera taxée au taux normal de l’impôt sur les sociétés de 9 %.
Qu’est-ce qui est inclus dans les revenus non admissibles pour le test de réduction des minimums ?
Cela inclut :
- Les activités exclues génèrent des revenus et
- Les activités non admissibles génèrent des revenus lorsqu’une transaction s’effectue avec une personne non franchisée.
Qu’est-ce qui se trouve exclu du calcul du revenu non admissible et du revenu total pour le test de minimis ?
- Une personne extérieure à la zone franche génère des revenus concernant une propriété commerciale qui se situe dans une zone franche.
- Une personne génère des revenus en ce qui concerne une propriété immobilière non commerciale qui se situe dans une zone franche.
- La QFZE attribue des revenus à son établissement stable (P.E) national ou étranger.
Exonérations et conditions de l’impôt sur le revenu des sociétés
Bien que l’impôt sur le revenu des sociétés limite son application aux individus et aux entreprises qui gagnent des revenus au-dessus d’un certain seuil, à savoir des revenus supérieurs à 375 000 AED, afin de prendre en compte les difficultés rencontrées par les contribuables ordinaires, il n’établit aucun seuil de revenu pour les QFZE.
Ceci s’explique par le fait qu’une QFZE générant un revenu admissible bénéficie d’une imposition à 0 %. Cependant, une QFZE générant un revenu non admissible est imposée à un taux forfaitaire de 9 % sur ce revenu, sans aucun allègement basé sur des seuils de revenu.
Lire aussi en anglais : émiratsCorporate tax, Free Zone UAE entities and qualifying income